Além de cidadãos americanos e residentes permanentes, estrangeiros residentes nos Estados Unidos estão sujeitos às exigências do imposto de renda federal se atenderem ao Teste de Presença Substancial. Estrangeiros que atendem ao Teste de Presença Substancial são oficialmente considerados residentes dos EUA pelo IRS (Receita Federal dos EUA). No entanto, mesmo que um estrangeiro seja considerado residente dos EUA por atender ao Teste de Presença Substancial, essa pessoa pode evitar a obrigação de declarar imposto de renda se enquadrar na Exceção de Vínculo Mais Estreito. Para estabelecer um vínculo mais estreito, o indivíduo deve preencher a Declaração de Exceção de Vínculo Mais Estreito para Estrangeiros (Formulário 8840).
Em geral, um estrangeiro atende ao teste de presença substancial se esteve fisicamente presente nos EUA por pelo menos 31 dias durante o ano corrente e 183 dias durante os últimos três anos. No entanto, o teste é ponderado para dar importância à presença física do indivíduo nos anos mais recentes. Assim, todos os dias de presença física no ano corrente (2021) são contabilizados, mas apenas 1/3 dos dias de presença física no ano anterior (2020) são contabilizados, e apenas 1/6 dos dias de presença física no ano anterior a este (2019) são contabilizados. Por exemplo, se um indivíduo esteve fisicamente presente por 120 dias em 2021, 120 dias em 2020 e 120 dias em 2019, esse indivíduo não seria considerado residente sob o teste de presença substancial, porque o total ponderado dos três anos é de apenas 180 dias. O IRS identificou diversas exceções que não são contabilizadas como dias de presença física para fins do teste de presença substancial. Essas exceções incluem:
- Dias em que um indivíduo se deslocava regularmente para trabalhar nos EUA a partir de sua residência no Canadá ou no México;
- Dias em que um indivíduo permaneceu nos EUA por menos de 24 horas enquanto viajava entre dois locais fora dos EUA;
- Dias em que um indivíduo esteve temporariamente nos EUA como membro da tripulação de uma embarcação estrangeira;
- Dias em que um indivíduo não pôde se ausentar devido a um problema de saúde;
- Dias em que um indivíduo era considerado isento (ou seja, um indivíduo relacionado a um governo estrangeiro, um professor ou estagiário, um estudante ou um atleta profissional competindo em um evento esportivo beneficente).
Mesmo quando um indivíduo atende ao teste de presença substancial, ele pode reivindicar a isenção de vínculo mais próximo sob três condições:
- O indivíduo esteve presente nos EUA por menos de 183 dias durante o ano corrente;
- O indivíduo pode comprovar que teve um casa fiscal em um país estrangeiro; e
- O indivíduo pode comprovar que, Durante o ano corrente, ele ou ela teve uma ligação mais próxima com um país estrangeiro. em que o indivíduo tinha domicílio fiscal em outro país que não os Estados Unidos (a menos que esse indivíduo possa estabelecer uma ligação mais estreita com dois países estrangeiros).
Se um indivíduo optar por demonstrar uma ligação mais estreita com dois países estrangeiros em relação ao terceiro critério mencionado acima, poderá fazê-lo se:
- O indivíduo mantinha domicílio fiscal em um país estrangeiro em janeiro do ano corrente.
- O indivíduo alterou seu domicílio fiscal para um segundo país estrangeiro durante o ano corrente.
- O indivíduo continuou a manter seu domicílio fiscal no segundo país estrangeiro pelo restante do ano corrente.
- Durante o período em que manteve domicílio fiscal nesse país estrangeiro, o indivíduo possuía uma ligação mais estreita com cada país estrangeiro do que com os Estados Unidos.
- O indivíduo está sujeito a tributação como residente, de acordo com as leis tributárias de qualquer um dos países estrangeiros, durante todo o ano corrente, ou está sujeito a tributação como residente em ambos os países estrangeiros durante o período em que manteve domicílio fiscal em cada um deles.
Significado de “domicílio fiscal” no contexto
Para efeitos da exceção de vínculo mais estreito, o domicílio fiscal de um indivíduo é a área geral do seu principal local de negócios, emprego ou posto de trabalho, independentemente de onde o indivíduo mantenha uma residência familiar. O domicílio fiscal é o local onde um indivíduo trabalha de forma permanente ou por tempo indeterminado. Se um indivíduo não possui um principal local de negócios, seu domicílio fiscal é o local onde ele reside regularmente. Além disso, o domicílio fiscal de um indivíduo deve existir durante todo o ano e deve estar localizado no país com o qual o indivíduo alega ter um vínculo mais estreito.
Quando é necessário apresentar uma Declaração de Exceção de Vínculo Mais Próximo para Estrangeiros? (Formulário 8840)
O Formulário 8840 deve ser anexado ao Formulário 1040-NR, que é a Declaração de Imposto de Renda para Estrangeiros Não Residentes nos EUA. O Formulário 8840 não pode ser entregue após o prazo final do Formulário 1040-NR. Esse prazo final é geralmente 15 de abril para aqueles que são empregados que recebem salários sujeitos à retenção de imposto de renda nos EUA ou que possuem um estabelecimento comercial nos EUA. O prazo final é geralmente 15 de junho para aqueles que não recebem salários sujeitos à retenção de imposto de renda nos EUA ou que não possuem um estabelecimento comercial nos EUA. Prorrogações podem ser concedidas por meio do Formulário 4868.
É possível preencher o formulário 8840 ano após ano?
O formulário 8840 precisa ser preenchido anualmente para evitar a incidência do imposto de renda federal nos EUA. Consequentemente, o teste de presença substancial será aplicado anualmente.
O IRS tem poder discricionário?
O IRS (Serviço da Receita Federal dos EUA) tem discricionariedade para determinar se uma “conexão mais próxima” foi estabelecida. Para estabelecer uma conexão mais próxima, o indivíduo deve ter mantido contatos mais significativos com o país estrangeiro do que dentro dos Estados Unidos. A natureza do Formulário 8840 exige que os indivíduos respondam a um questionário para determinar se mantiveram esses contatos significativos. O IRS considera, entre outros fatores:
- Local de residência permanente principal/regular de um indivíduo;
- onde a família de um indivíduo está localizada;
- Onde os veículos de um indivíduo estão localizados/registrados;
- onde se encontram os pertences pessoais de um indivíduo;
- onde um indivíduo realiza atividades comerciais;
- onde a carteira de habilitação de um indivíduo está registrada;
- onde um indivíduo está registrado para votar;
- Qual país um indivíduo indica como seu país de residência em documentos oficiais?
- De qual país o indivíduo obtinha a maior parte de sua renda anual?
- Em que país(es) estão localizados os investimentos de um indivíduo?
Esses fatores não são exclusivos, e outros fatores podem ser considerados para uma determinação mais precisa da relação. Além disso, não está claro se a Receita Federal atribui importância particular a um fator em detrimento de outros.
