Sendo um dos poucos países a tributar residentes fiscais dos EUA tanto sobre seus rendimentos de origem nacional quanto estrangeira, as empresas multinacionais americanas (e seus acionistas) estão sujeitas a impostos sobre os rendimentos auferidos dentro e fora dos Estados Unidos. Assim, uma empresa americana é obrigada a incluir todos os rendimentos e prejuízos de suas filiais estrangeiras em sua declaração anual de imposto de renda. Historicamente, porém, os rendimentos auferidos pelas subsidiárias estrangeiras de uma empresa americana têm sido diferidos até que esses rendimentos sejam repatriados para os Estados Unidos na forma de dividendos.
No entanto, de acordo com a Lei de Cortes de Impostos e Empregos de 2017 (“TCJA”), novas regras anti-adiamento aceleram a tributação da renda auferida no exterior, obrigando os acionistas de certas empresas multinacionais a declarar os lucros obtidos no exterior, mesmo quando esses lucros não são repatriados para os EUA na forma de dividendos.
O que é GILTI?
Introduzido em 2017 como parte da Lei de Cortes de Impostos e Empregos (Tax Cuts and Jobs Act), o GILTI, ou "Renda Global Intangível de Baixa Tributação" (Global Intangible Low Tax Income), é uma disposição tributária que amplia o escopo dos lucros estrangeiros sujeitos à tributação nos EUA, com o objetivo de reduzir o incentivo para a transferência de lucros corporativos dos EUA para jurisdições com baixa ou nenhuma tributação. Aplicável a grandes empresas multinacionais e a acionistas americanos de certas corporações estrangeiras, a GILTI é fundamentalmente uma disposição anti-adiamento que limita o montante de rendimento estrangeiro que um acionista americano pode adiar do imposto nos EUA. Quando um contribuinte americano ultrapassa o limite, ele deve incluir os lucros estrangeiros não distribuídos em sua renda corrente.
http://taxfoundation.org/gilti-2019/.
Quem está sujeito ao imposto GILTI?
Certos acionistas americanos que detêm ações de uma Empresa Controlada no Exterior (CFC, na sigla em inglês), direta ou indiretamente, são obrigados a incluir em sua renda anual uma parcela proporcional do GILTI (Renda Global Intangível Tributável) da CFC. Quando o acionista detém pelo menos 10% do valor ou dos direitos de voto de uma CFC, ele é obrigado a incluir anualmente sua participação proporcional no GILTI da CFC em sua renda bruta. Na prática, isso cria uma exceção à política geral do Congresso de isentar a renda estrangeira não distribuída de uma empresa americana da declaração de imposto de renda de seus acionistas.
Como é calculado o GILTI?
De acordo com a GILTI, os acionistas americanos devem incluir em sua renda anual a sua parcela proporcional da GILTI de uma CFC (Controlada Estrangeira). Enquanto apenas 50% da GILTI é incluída na renda tributável dos acionistas americanos que são empresas, 100% é incluída na renda tributável dos acionistas americanos que são pessoas físicas. Para empresas americanas, a taxa de imposto aplicada ao GILTI é de apenas 10.5%. Para acionistas individuais americanos de CFCs, no entanto, a taxa de imposto pode chegar a 37%.
Conforme previsto no Código da Receita Federal (Internal Revenue Code), o valor de inclusão do GILTI é calculado determinando-se o excesso entre a “renda líquida testada da CFC” do acionista e o “retorno líquido presumido de renda tangível” do acionista para o ano fiscal. Assim, quando a resposta a esta equação for positiva, o acionista americano deverá incluir o valor em seu rendimento tributável.
